如何正确面对企业税收筹划

    　　税收支出作为企业的一项重要经济支出，直接影响到企业的经济利益，因此，在法律许可的范围内，以收益最大化为目的、对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划，越来越成为企业经济决策的重要内容而逐步被企业接受和采纳。对税务机关而言，如何对企业的税收筹划进行正确、合理的引导，并通过税收筹划达到促进依法征税、推动完善税制和加强征管的目的，同样具有十分重要的意义。笔者仅从税务机关的角度谈一些浅见，希望和大家共同商榷。

　　对企业的税收筹划行为应当给予肯定和支持

　　（一）税收法律关系决定了税收筹划存在的合理性和必要性

　　在税收法律关系中，税务机关和纳税人都是权力主体。税务机关代表国家行使税收征管权。国家通过制定税收法律、法规和有关政策，以国家强制力取得税收收入，并通过对不同行业、不同产品的税种、税率，以及对特定地区、特定行为等采取税收优惠政策等办法达到调节经济的目的。而企业通过税收筹划可以促使各项税收优惠政策及时、充分享受到位，各项税收法律、法规、政策的运用及操作准确、完整。一方面，有利于促进国家立法意图的充分、恰当实现，使税收对经济调节作用得到良好发挥；另一方面，也为纳税人及时、足额上缴税款打下良好基础，客观上对税务机关的组织收入工作起到积极的推动作用。

　　对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务则是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负的目的，维护自身的经济利益，亦是其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解的不全面、不透彻，而产生某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案，或者在选择纳税时机时未作通益考虑等等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益。也正是基于这一原因，企业的税收筹划才有其发展的广阔空间和前景。

　　因此，无论是从征纳双方的任何一方面来看，税收筹划的存在都是必然的，也是合理的，这是征纳双方的权利得以实现的有效途径。

　　(二)税收筹划亦是征纳双方加强管理的需要

　　从加强征纳双方自身管理方面来看，税收筹划的作用亦是不容易忽视的。对企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好实现。对税务机关来说，首先，企业财务核算和财务管理的加强，可以使税务人员从繁杂的财务报表、帐簿的审核、检查工作中相对解脱出来，而将更多的精力投入到加强税收征管上。其次，在加强对税收筹划的了解和研究过程中，税务机关可以及时发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化、规范化轨道，进一步加速税制完善的进程。第三，有利于促进税务人员业务素质的提高。企业进行多方面的税收筹划，必然给税务机关带来很大压力，为了避免工作中的被动和滞后，税务人员必然要加强对企业经营情况、税收筹划情况的研究，加强对税收法规、政策的学习，加强对最新的出现的或潜在的税收问题的研究与探索，这样，税务人员的业务素质会不断得到提高。

　　应尽快将企业的税收筹划引向法制化、规范化轨道

　　由于主观或客观上的原因，企业的税收筹划必然涉及到三个概念，即节税、避税和偷税。税务机关如何正确区分并采取有效的措施加强管理，进行积极的引导和规范，具有重要的现实意义。

　　（一）分清税收筹划的性质和目的，采取有效指施加以防范和引导

　　正确的税收筹划是“节税”筹划。“节税”是纳税人为了维护自身利益，在遵守国家政策、法律的前提下，通过合法、合理手段实现的。“节税”是税收筹划的最终目的，也是正当目的，反映了纳税人依法纳税意识的增强，税务机关应该提倡并给予积极的支持和保护。

　　同“节税”相比，“避税”有着明显区别。“避税”是指纳税人利用税法中的漏洞或是滥用税收优惠谋取私利，经过巧妙安排具有一定隐蔽性，从表面上看似乎是合法的，但实际上有悖于国家的立法意图，因此税务机关应该坚决反对，并采用有效措施予以制止。第一，税务机关要加强税收征管，掌握企业的生产经营情况、业务往来情况，税收筹划情况以及纳税情况等等，及时发现其避税的可能倾向；第二，要实施有效的反避税措施。税务机关应根据税法和规范性文件中有关的反避税条款和内容，有针对性地结合企业避税的具体形式和特点，采取积极有效的反避税措施，使避税行为得到及时、有效的制止；第三，要认真分析企业的避税筹划和经营行为，根据出现的情况和问题，深入研究税法和规范性文件的漏洞和不完善之处，进行补充、修订和完善；深入研究税收征管工作中的薄弱环节，及时加强管理，规范管理。

　　“偷税”则是指纳税人利用非法手段，例如隐瞒收入、涂改帐簿和资料等手段，欺诈性地逃避税法规定的纳税义务的行为，是国家坚决予以打击和严惩的。 《中华人民共和国税收征收管理法》已对偷税行为给予明确界定，并规定了处罚标准和移送司法机关的标准。1998年10月颁布的新刑法中，新设置了偷税罪，对偷税构成的行为性质、处罚标准作了明确规定。全国各地已严惩了多起偷税案件犯罪分子，表明了国家严厉打击偷税行为的力度和决心。

　　因此，只有对具体的税收筹划进行认真的分析和研究，透过其表象的形式揭示其内在本质，将避税、偷税或可能导致不良后果的筹划行为及时发掘，并给予坚决的制止、打击和严惩，才能真正起到保护“节税”筹划的目的，引导税收筹划向着健康、规范的方向发展。

　　（二）与税务代理部门建立信息联系制度，争取工作的主动权

　　税务代理机构作为社会中介服务机构，为企业提供税收筹划业务，是“节税”方案的直接筹划者。税务代理机构根据企业的具体情况和要求，按照税法的有关规定，研究制定节税的具体方案，如：投资方案、经营方案、核算方案、纳税方案等等，使企业在遵守国家税法的前提下，最大限度地享有税法赋予的权力，尽可能地使企业的经济利益最大化。但由于对税法的理解和掌握等方面的原因，或者受某些利益的趋动，在税收筹划时不可避免地会出现一些偏差。而税务代理机构掌握企业税收筹划的目的和意图，掌握具体的操作方案和步骤，其掌握的企业税收筹划资料应该是真实、具体、完整的。因此，税务机关应该从税务代理机构获取企业的税收筹划资料，并加以认真分析和研究，作为加强税收征管的一项有效措施。国家也应该从法律上明确给予税务机关这项权力，使税务机关对企业的征管延伸到筹划阶段，从筹划阶段就发现企业是否有违反税法的行为倾向，以及时采取措施加以制止和引导。这样，一方面，有利于加强税收征管，有效弥补税务机关对企业的情况缺乏深层次、全方位了解的缺陷，从源头上防止税款流失。同时也可为税务稽查提供依据和线索。另一方面，有利于帮助企业及时发现不合法的问题，及时引导企业的经营向合法方向运行，以避免造成严重的后果和损失。

　　（三）加强对税收筹划的法律规范

　　税收筹划并不是简单的计划，而是一项需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技术。任何一个环节和方面的偏差都会对税收筹划的整体产生直接影响。而作出筹划的企业和税务代理中介机构的筹划目的、方向和具体的筹划过程则起着至关重要的作用。因此，必须对企业和税务代理机构的筹划行为加以严格规范。

　　一方面，应从税法上明确规范。事实上，在对企业“税收筹划”的认定上往往会出现分歧，企业认为是“节税”筹划，而税务机关则认定为避税，甚至是偷税，如转让定价策略、费用扣除等问题，各说各的理，容易发生税务行政复议和诉讼。而在复议和诉讼过程中，因缺乏具体可操作的法律依据，致使最后的判决、裁决难以使双方信服。因此，必须对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使税收筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务代理机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准。以积极引导企业和税务代理机构的筹划行为，减少国家税款的非正常损失。

　　另一方面，应从责任追究上加强规范。国家应通过法律责任的追究加强对税务代理中介机构行为的约束。企业通过税务代理机构进行的税收筹划若发生了严重的违法行为，除企业受到严厉惩处外，税务代理机构受影响的不应仅仅是信誉，更应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的税收筹划。