主题：税务清算与合理避税
策划：蒋江敏 新快报总编室主任
梁锡崴 中大教授经理研究会秘书长
嘉宾：余文声 广州金坛税务师事务所所长，“南北避税双雄”之一
季 涛 中大教授经理研究会高级培训师
主持：徐嘉丽
本版撰文新快报记者 叶志明 肖伟华 本版图片新快报记者 王佐
在财务界流传着这样一种说法：“愚昧者偷税,糊涂者漏税,野蛮者抗税,精明者避税。”合理的避税无疑可为企业省下真金白银。
本期管理沙龙我们特意请来了被称为“南北避税双雄”之一的余文声教授和中大教授经理研究会高级培训师季涛就“税务清算与合理避税”为主题，与到会的国有企业、民营企业及外资企业中高层管理人员及财务主管共同探讨了在实际工作中所遇到的合理、合法避税的棘手问题。
由于本期话题对企业财务工作很有帮助，前天的沙龙吸引了很多企业财务工作者，场面异常火爆。不少与会者表示，通过与税务筹划专家对话、交流，了解到众多实用的避税技巧、真正有效的操作方法和经验。
税务筹划悄然成为热点
细心的市民可能发现，“税务筹划”近期不断出现在报刊等传媒上，而相关的讲座或培训班不断增多。据记者了解，目前广州有关税务筹划的讲座或培训班不但较以前增加了许多，而一些有一定名气的税务专家主讲的讲座，更是场场爆满。
季涛分析，近年来企业对税务筹划的需求不断增加，其原因主要有以下几个方面，一是随着经济迅速发展，市民纳税意识的不断增强的同时，依法纳税和合法避税的需求由此产生；二是加入WTO后，我国税制改革的步伐不断加快，市民对税法的学习和理解需要一个过程，同时也需要专家对疑难问题进行解注。如今年初我国对出口退税有关政策进行了修改，并加快了出口退税的步伐，年中又开始在东北地区进行了消费型增值税的试点工作；三是因为我国总体税负水平较高，我国涉及到税务的政策法规包括各种“解释”共有3000多条，此外，各地还有各自的优惠政策，企业要想彻底弄明白不那么容易，这就为税务筹划提供了巨大空间。
季涛表示，“在法制不断完善的今天，企业或市民对税务筹划不应再遮遮掩掩，而应在税法游戏规则下，争取利润的最大化。”
余文声也认为，“不管税制设计得如何的合理，也不管最终税负是如何的公正，税收对于纳税人来说都是一种负担，都会影响纳税人经济利益最大化目标的实现。”
税务筹划不等同偷税
据统计，近年税收的增长速度已远远超出经济增长速度。1994年我国税收刚超过2000亿元，而今年1月至9月，我国税收为19257亿元，同比增长26.3%，增收4014亿元，而今年经济增长约在8%至9%，换言之，税收增幅是经济增长速度的3倍，这已是连续6年高速增长了。
“通过高明巧妙的税务筹划，可以令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低经营成本，最大限度地提高企业效益。据初步统计，在符合国家税收政策和税法的前提下，只要进行合理的税务筹划，企业的税赋降低15%至20%是完全可能的。”余文声表示。
据介绍，税务筹划是指纳税人在遵守税法的前提下，通过对筹资、投资、收入分配等事项的预先安排和策划，达到税收负担最小化。
他分析，从法律的角度看，偷税同避税和节税的区别是明显的：偷税是违反法律的行为，而避税和节税都是合法行为。二者之间的区别在于：避税是纳税人利用税法上的漏洞，钻取税法的空子，通过其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益；节税则是依照国家税法和政府的税收政策意图，在纳税义务确立之前所作的对投资、经营、财务活动的事先筹划和安排。
季涛则表示，税收征收与合理避税历来是一个备受企业关注的问题，当我们谈及“控制成本，节约费用”的时候，合理避税无疑应是被提及的重点。
按照余文声的理论，税务筹划包括三个方面的内容：一是非违法的避税筹划；二是合法的节税筹划；三是利用价格的转嫁筹划。避税筹划的本质是处在合法与违法之间的一种规避纳税行为，这种行为可帮助一国的税制质量迅速提高，也是“以法治税”的必然结果。
合理避税强调事前筹划
“合理避税应从税务规划、统筹开始，并通过经营目标、税务预算、费用配合等加以实现。”季涛强调合理避税的重点应是事前筹划。
据介绍，企业税务筹划会产生多重效应，对企业而言主要是促使企业精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，提高自身的经济效益和经营管理水平，壮大企业实力和竞争力。税收的无偿性决定了其税款的支付是企业资金的净流出，没有与之直接相配比的收人项目。从这一角度看，企业运用税务筹划所节约的税收支付等于直接增加了企业的净收益，与降低其他成本项目具有同等重要的经济意义。
余文声认为，税务筹划的根本属性是合法性，决不能做法律禁止的事，但要大胆做法律没禁止的事。他把避税分成非法和合法，税务筹划是合法避税，而非法避税就是偷税。
“筹划一定要有超前性，不能等到被税务局查到账了，再想到找税务筹划，那时就晚了。”余文声强调。
余文声：
不管税制设计得如何的合理，也不管最终税负是如何的公正，税收对于纳税人来说都是一种负担，都会影响纳税人经济利益最大化目标的实现。
通过高明巧妙的税务筹划，可以令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低经营成本，最大限度地提高企业效益。
季涛：
在法制不断完善的今天，企业或市民对税务筹划不应再遮遮掩掩，而应在税法游戏规则下，争取利润的最大化。
主持人语：多点理解少点误解
避税曾经是个非常敏感的话题，似乎总不好拿到台面上来说。
但随着中国市场经济的蓬勃发展，利润最大化成为企业竞相追逐的目标，税务在企业经营发展中的地位也愈发突出。一个活生生的课题同样摆在企业面前：在合法的前提下，企业究竟怎样做才能合理合法地避税，通过税务筹划来降低成本扩大效益。实际上，在一些税务体制已经运行了几百年的国家，节税技巧已成为企业和个人都非常熟悉的游戏规则，税务筹划咨询业也有相当历史，只是这一切在中国，才刚刚开始。
合理避税也好，税收筹划也罢，要过的第一关，便是不再被视为“异端”。避税之所以一直有争议，是因为避税在尺度上很难把握。在美国“安然”事件上，一些美国著名会计师事务所牵涉其中，原因就在于它们为“安然”做了大量复杂的税收筹划咨询和计划，这些复杂的税收筹划最终甚至使这些会计师事务所迷失其中，而最后“安然”被裁定为偷税。有关避税种种，无不是需要长期普及、研究和探讨的问题。
在这一期沙龙之后，经过嘉宾余文声和季涛理论加案例的讲解，一部分听众对“税务筹划”至少能多点理解。有意思的是，在最后听众提出的问题里，有的已经超出了“合理”避税的范畴，甚至不少听众连是否应交纳税款也不甚清楚。对于税务体制认识的缺乏和模糊，很容易导致逃税、漏税的产生，在这种情况下，有意无意的偷税漏税者或许还以为自己是在“合理避税”。
两个半小时的时间太短，很多听众还是满腹疑惑。看来，与其神秘地欲说还休，还不如大张旗鼓地拿出来讲清楚，大家多点理解，才能少点误解。
（徐嘉丽）
合理避税三大技巧
余文声总结说，企业合理避税有三大技巧：筹资方案避税法、投资方案避税法、成本费用避税法。
筹资方案避税法：通常情况下，企业内部集资和企业之间拆借方式避税效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回收余地，从而为避税提供了有利条件。其方法主要是：提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额；同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保等服务，从而达到避税目的。同样，金融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度避税：一方面，企业归还利息后，企业利润有所降低；另一方面在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低，因此利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。
投资方案避税法：我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。内、外资企业税收存在很大区别：内资企业的减低优惠税率幅度较小，为18%、27%两档，这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业；而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大，分别为15%、24%两档，主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。内资企业避税方法有横向联合避税法和挂靠科研避税法和投资产业选择法。
成本费用避税法：采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵消利润，扩大成本计算。主要办法有：材料计算避税法、折旧计算避税法。企业可以利用这些差异来比较和分析，以选择最优的材料计算和折旧方法，扩大成本支出，从而达到最佳税收效益。
合理避税案例
案例1
现在有些外资台资企业，就是利用内地的避税政策，合理合法地在内地赚钱。季涛举了个东莞台商的例子，在广东有许多台商，但大家发现许多台商喜欢往东莞跑，在那里建厂做生意，原因是在东莞，台商可以享受二年免税三年减半征收的优惠政策，厂家即使不赚钱，但却可以省下大笔的税收费，同样能赚不菲的钱。
到了第四年，需要交税了，这些台商就把厂房搬迁到江苏昆山，同样再次享受避税政策，高数额的税收费又可合法地放入自己的口袋里。在昆山呆到第四年，这些台商同样可以跑到中国别的地方，继续享受免税优惠政策，赚个盆满钵满的。等到中国的经商环境变得更严密了，在中国已无多少便宜了，他们又转道越南等东南亚国家，继续他们的事业。
由于这些做法都是合法的，国家也对他们没有办法，但由于这些厂家都是大企业，每年的税收都上千万上亿，他们就可以将这部分费用转为利润了。
案例2
目前广州深圳，内资企业交纳税收的标准不一，广州是33%而深圳为15%，内资企业可以利用这个规矩合理避税。余文声说，例如，设立于广州的A公司要销售一批产品给惠州的C公司，总销售额为1000万元，成本费用为800万元，利润为200万元，税率为33%，那该公司应交纳的税款为66万元（200×33%）。现在如果A公司将产品以850万卖给深圳的“关联企业”B公司，B公司再将产品以1000万元卖给C公司，这样应交纳的税款为：（850－800）×15%＋（1000－850）×33%＝57万元，节税66－39＝9万元。
这样当然是选择后一种方式更能合理避税。
案例3
企业可以利用增值税政策，创造符合规定的条件避税。余文声举例说，某钢铁公司的主要原材料———废旧钢材，除了来源于废旧物资单位外，还有相当一部分来自当地的“破烂王”（捡破烂的个体收购处）。从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票，可抵扣进项，而从“破烂王”处购入的材料却不能按收购额的10%抵扣进项。
这样公司从“破烂王”处购入的款项不能开增值税发票，造成公司税收额的增高。
如果该公司变通一下，自己依法设立废旧物资回收公司，就可以通过自己的废旧物资回收公司从“破烂王”处收购废旧钢材，然后，自己的废旧物资回收公司再开发票给公司入账，这样就能达到合理合法避税了。
案例4
余文声指出，营业税也可做到合理避税。举了例子，某电器公司11月份销售空调1000台，不含税销售额为250万元（税率17%），当月可抵扣进项税额40万元；同时为客户提供上门安装业务，收取安装费23.4万元。如果该电器公司不分别核算应交纳税额的话，那该公司应交的税款为：[250＋23.4÷（1＋17%）]×17%－40＝5.9万元；如果该电器公司分别核算的话，则可少交税款，具体做法是，该公司另外再开设一家安装公司，而安装公司的税率仅为3%，这样安装收入这块就可节省交税费用了。应交的税款为：250×17%－40＋23.4×3%＝2.5＋0.7＝3.2万元。二者相比可节税5.9－3.2＝2.7万元。
案例5
另外，除了公司可以合法避税外，其实个人也可以做到合理合法避税。某顾问为一企业提供咨询服务，一年的咨询费为6万元（税率20%）。如果该顾问一次性申报，应税后得所得为：6－6×20%＝4.8万元。应交纳得税款为：（4.8×20%）×（1＋50%）＝1.44万元；如果该顾问逐月申报应纳税额，那他就可以做到合法避税。具体做法是：每月应上缴税款：[5000－5000×20%]×20%＝800元，一年所交税额为：800×12＝9600元，这样节省税额4800元。
案例6
除了企业、公司应考虑合法避税外，其实普通人员也应该考虑避税问题。例如有某公司经理，每月收入为6000元，每月支付房租1000元。那该经理房租自付应纳个人所得税款：（6000－800）×15%－125＝655元，如果请房租公司帮交税的话，那该经理就可节省260元钱，具体做法是：（5000－800）×10%－25＝395元。
精彩问答
问：请问国际避税应该如何操作？我们国内企业可以在国外注册公司，然后回来做生意吗？
季涛：国际上有很多“国际避税港”———简称BBA可以用来避税，上市公司可以选择在国外小国或不知名小岛国注册公司，然后回到国内来开公司做生意，由于身份变成国外公司，可以享受外资公司该享有的避税政策。
余文声：在国外注册公司很简单，譬如在香港，1元钱就可注册一个公司。这样的想法切实可行，既合理合法避税，又可达到自己的目标。
问：内资出口公司在港注册后，再回来可否享受17%的税收优惠？
余文声：可以，你可以在内地设立办事处，办事处的收支纳入在香港的公司体系。
季涛：对于这些，CEPA协议都有具体规定，建议大家可以去看一看，这样心里就更有信心了。
问：国内服务业有何税收优惠政策？
余文声：有外资背景的公司，譬如饮食业、文化业、中介机构都有一两年的免税优惠；内资企业的法人如果属残疾人士也可享受减免税优惠；另外，下岗人员再就业也有减免税优惠。
问：废旧回收公司如何取得发票？如果是农副产品经营，又如何取得发票？
余文声：废旧回收公司可以合理合法地从税务局领取发票。
季涛：农副产品公司可以从税务局买回发票后自己开，但应该做到如实填写，不得填写虚假信息。
问：可以利用商业保险来避税吗？
季涛：原则上是没问题的，但商业保险受益人是公司员工，如果员工离开了，公司就不能从中得利，而是仅仅员工能得利。
余文声：买商业保险时是有技巧的，公司在购买时可以选择种类来避税，如果保险跟生产经营无关的，公司就不能避税，反而要交个人所得税。
问：广告公司业务员如何避税？而公司又如何能得到优惠政策？
季涛：残疾人开的广告公司国家有优惠，下岗再就业也一样；另外，新兴公司，国家也有政策可享受优惠。广告公司业务员的税率如果超过20%，可以利用额外所得，避免交税；但税率低于20%，还是按照一般的个人所得税来交税。
余文声：例如，某广告公司在一次业务中收到100万元报酬，可以向媒体投放80万元广告费，而自己只须交纳20万元的税费。
（观宇/编制）
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