社会主义市场经济体制下企业会计模式的探索

　随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和发展，会计模式的确定越来越显得重要，尤其是在现阶段，实施西部开发战略过程中，探索社会主义市场经济体制下企业会计模式的特征、作用和内容更是具有深远的意义。
　　一、企业会计模式的基本特征和作用
　　会计模式可分为宏观和微观（企业）两个层次。在市场经济体制下，会计的宏观模式是调腔管理型，是按照商品经济的客观要求，调整、理顺企业内外部各种关系，在外部给企业创造竞争环境，在内部增强企业活力。同时遵循市场经济的客观规律，监控企业经营方向和经营行为。在微观上，企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的市场主体。可以说，微观的会计模式是核算管理型的，是对企业的经济活动，进一步加强审计核算，核算的内容比过去更加仔细，方法更加多样，内容更加宽广。“管理”是财会工作只对企业负责，承担全面有效的企业财会管理，向管理要效益。在市场经济条件下，宏观会计模式的作用有：⒈促使企业提高经济效益，保证国家稳定又逐步增长的财政收入；⒉借鉴信息论和控制论方法，建立各种信息网络，由网络中心有组织地搜集和交流市场信息。⒊开展宏观财务分析，分析国家投入资金的社会经济效益，比较各地区各行业的财务成果，进行宏观调控。
　宏观会计模式的作用有：⒈加强资金、费用、成本、损益等财务管理，向管理要效益；⒉划小核算单位，实行控制与分权结合，发挥企业内部群体与个人潜在的活力；⒊企业内部对每个职工实现的效益与所得挂钩，打破企业内部吃“大锅饭”。
　　二、微观的核算管理型会计的主要内容
　社会主义市场经济条件下的企业会计模式尚处于探索阶段。应该建立哪些体系，才能促进和完善经济体制。笔者做如下设想：
　　㈠建立并加强会计工作基础体系
　⒈加强传统的财会基础工作。财会工作者应根据《会计法》、“两则”和各项财务制度的规定，使日常的帐务处理、单证流向、费用分摊认证等基础工作合理化、规范化，这是保证会计帐、表准确和财务分析正确的前提条件。
　　⒉建立预测、监控、决策的基础工作。这是一项搜集加工有关信息资料的工作。要及时建立搜集信息资料的机构，搜集、加工和科学分析信息资料。
　⒊培训财会人员，不断提高业务素质。财会人员素质是基础工作的基础。除具有良好的职业道德外，为了适应敲击经济的发展，还必须培养一大批掌握经济法规、财会实务、外语知识、电子计算机操作和管理会计的中高级财会人员。优秀的财会人员在推行核算管理型会计模式中起着中坚作用。
　　㈡划小内部核算单位，建立分级分权核算管理体系
　　笔者认为，在外部关系逐步理顺的情况下，国有大中型企业应把改革重点放在转换企业内部经营管理机制上，彻底打破企业内部吃“大锅饭”的现象，以增加利润降低成本为核心，划小内部核算单位，使有条件的部门成为自负盈亏的经济实体，以期在企业内部建立起“一业为主、多种经营”的营销机制和分级管理、分权经营、分担风险的运行机制。
　划小核算单位是在企业内部引进市场机制，将企业内部原来的车间、科室，按产品、工艺或服务项目及经营管理的需要划分成若干个责权利相结合的具有相对独立的核算单位，变单纯的企业面向市场为企业、部门二级面向市场；变企业内部的集权管理为分权管理；变单一核算为分级；核算变降低成本为主为增加利润为主。只有这样，企业内部各部门才能不同程度地承担起市场风险、资产责任、资金责任、税利责任和盈亏责任。企业将各项经营目标按不同情况切块分解到各个核算单位，并给予相应的经营自主权和经济利益，形成内部再承包的经济责任制，使各核算单位真正成为责权利相结合的经济实体。由统管改为分营，很大程度上可以解决大中型企业对市场反应慢的问题。同时，通过经营成果与部门、个人的经济利益挂钩，能充分调动部门和个人的积极性，从而提高企业整体经济效益。
　 划小核算单位在实施过程中，应根据各部门的职能差异选择下同的模式。笔者认为有如下五种类型：
　　一是主营市场任务的产供销一体化的独立经营型，实行自负盈亏、联利计酬。主要适应于产品和工艺相对封闭的生产车间，以执行总厂生产经营计划和行政隶属关系不变为前提，以利润目标和国有资产保值对总厂负责，直接面向市场，具有人财物、产供销相对独立的自主权。在职工利益分配上完全自负盈亏，类似于政府和企业之间或企业集团内部两级法人之间的管理模式。
　 二是兼营市场任务的生产半经营型，实行自计盈亏、联利计酬。这种类型主要适应于承担总厂计划任务为主的生产车间,对计划内任务采取承包或考核的办法，在确保计划的前提下面向市场，自主经营，联利计酬。
　　三是生产服务经营型，实行降费、增收两段计酬的办法。直接为生产服务并具有物化劳动手段的部门较适应这种模式。为企业服务部门采用内部核算，包死基数，实行减费降本计酬；面向社会承揽物化劳动的经营范围，则自计盈亏，按创收额计酬，可采用在总厂设立专项帐形式经营。
　　四是生产服务经营型，由部分自负盈亏过渡到全额自负盈亏。属于这种类型的生活后勤部门，将从单一的内向型走向对内、对外双向服务型，根据下同情况采取对内保本、对外创收；或采取定额补贴，减额计酬或减亏计酬，或由部分到全额自负盈亏的办法，形成对内服务相结合，“以外养内”的新格局。
　 五是纯管理科室部门的费用承包型，实行基数包干，节费计酬的办法。这种类型从发展方向上可取专项创收或科衍化为中介性质的有偿咨询服务等多种途径。
　　㈢建立预测、决策体系
一个企业在竞争中能否求得发展，关键在于决策，正确的决策是企业获得经济效益的最大保证。决策的依据来源于正确的预测和领导的判断才能。所以建立预测、决策体系是核算管理型会计模式的重要内容。预测和决策可分远期和中近期两种类型。
远期预测和决策，属于研究企业远期的经营方面，既要搜集有关的历史资料，更主要的是要评估今后的经济前景。如果仅以一个企业调查研究的资料做出的预测和决策，会有很大的臆测性，应借助于宏观会计模式中建立的网络信息中心。
　 中近期的预测和决策，参照近期与去年同期主要产品销售收入、原材料的价格趋势，今后市场动态等因素，进行综合分析，预测各类产品在中近期变动情况，编制“利润”、“资金”、“库存”、“主要产品构成”等指标的几种类型的可行方案。如风险较大型可行方案，如风险较小型可行方案，计算出最大期望收益值和最小期望损失值，及每种产品数量、价格的概率值，同时说明决策方案的编制依据，编制的计算方法。可行性方案编制后，经企业组织有关人员审议后，成为企业的经营决策，它是编制中近期财务计划的依据。企业财务计划应具有不同程度的弹性，随客观情况的变化，改变产品的结构，调整财务计划，实现经济效益最大化。
　　㈣建立监控体系
　 财务计划制订以后，就要进行会计监控。监控就是使企业经营活动不偏离计划的航向，以求实现计划目标，获得预期经济效益。监控可分为：⒈制度监控。根据经营目标和财务计划的要求，针对可能偏离的一切行为，用制度条例成文，进行严格监控。⒉计划监控。按照财务计划，用计划指标监控各职能单位，促使财务计划的实现。⒊反馈监控。在企业经营活动过程中，利用会计日常记录的信息资料，将各项完成指标进行对比，提示偏离原因，采取措施，监控偏离。
　 我国社会主义市场经济体制下的会计模式，是一个重要课题。笔者是后学之辈，不妥之处，诚望指正。