巧用固定资产折旧方法合理进行纳税筹划

　　一、按比例税率课税的情况下，如果税率不变或呈下降趋势，通常加速折旧法比直线法可使企业在税收上得到更多的益处。这是因为加速折旧法使企业在固定资产使用前期计入了较大的折旧费，使应税收益相对减少，而在后期折旧费用减少，使应税收益相对增多，延缓了纳税的时间。从折旧抵税款的现值来看，运用双倍余额递减法计算的折旧抵税额最多，年数总和法次之，而采用直线法时抵税额现值最小。采用加速折旧法，前期交的税少，后期增加，相当于政府给企业提供一笔无息贷款，可以加快企业投资的回收速度，从而在抵减未来不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富。

　　二、虽然加速折旧法通常能给企业带来延迟纳税的好处，但这并不意味在任何情况下只要用加速折旧法就能给企业带来纳税上的节约。在以下3种情况中，直线法较加速折旧法更能使企业获得纳税上的益处。

　　1.企业在赢利前期享受所得税减免时，同样在比例税率的情况下，用加速折旧法比用直线法的所得税税负重。这是因为在加速折旧的情况下，本应享受税收减免优惠的前期利润额受到了过多折旧费用的冲减，导致可以作为利润的部分却作为了费用，从而没能使这部分利润享受到减免税的优惠。

　　2.按比例税率课税的情况下，若各年的税率呈上升趋势，固定资产折旧采用直线法优于加速折旧法。这是因为采用加速折旧法时，企业虽然取得了延迟纳税的好处，但在未来所得税税率越来越高时，以后纳税年度税负的增加往往大于延缓纳税的好处。在这种情况下，直线法比加速折旧法对企业更为有利。

　　3.在超额累进税率的情况下，通常固定资产折旧采用直线法优于加速折旧法。这是因为采用直线法计算的年折旧费大致相等，在其他条件大致相同的情况下，企业的利润不会忽高忽低，而是保持一个相对稳定的状态，从而避免了出现利润“波峰”而适用较高的税率，导致税负偏高。